При утрате налогового резидентства России используется тот же критерий, что и при его обретении: физическое лицо должно находиться за пределами страны не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Обратим внимание, что в отдельных конкретных ситуациях выезд за границу на срок до 6 месяцев не включается в эти 183 дня. Такие случаи названы в п. 2 ст. 207 НК РФ:
— выезд на лечение; — выезд на обучение; — командировка для выполнения работ на морских месторождениях углеводородного сырья.
То есть, если вы выехали за границу на лечение на 2 месяца, то эти 2 месяца не включаются в срок вашего пребывания за границей для целей налогового резидентства. Как будто вы и не выезжали вовсе.
Налоговое резидентство также не могут потерять военнослужащие, сотрудники государственных органов и муниципалитетов, работающие за рубежом.
Основным последствием утраты российского налогового резидентства по итогам года является то, что ставка НДФЛ в отношении всех российских доходов повышается с 13% до 30%.
Это означает, что налогоплательщик обязан будет самостоятельно доплатить «дельту» 17%, которую его российский работодатель должен был удержать, если бы в момент выплаты дохода знал, что получателем дохода является нерезидент. Налогоплательщик обязан самостоятельно подать декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и самостоятельно доплатить налог.
Утрата налогового резидентства ведет не только к повышенной ставке, но и к определенным положительным для налогоплательщика последствиям:
— освобождение от уплаты НДФЛ с зарубежных доходов; — освобождение от обязанности подавать отчетность по КИК и уведомлений об участии в иностранных компаниях.
Так как эти обязанности распространяются только на российских налоговых резидентов.
Обратим внимание, что уведомлять налоговую об утрате резидентства не требуется, это происходит автоматически.
Давайте рассмотрим на примере. Наш герой Сергей работал до конца марта 2022 г. в Москве на российского работодателя. Работодатель добросовестно платил Сергею зарплату и удерживал за него 13% НДФЛ. Однако в начале апреля Сергей покинул страну и по итогам 2022 г. утратил российское налоговое резидентство. В этом сценарии Сергей должен подать декларацию по форме 3-НДФЛ до 30 апреля 2023 г. и доплатить дельту в 17% со своих доходов от российского работодателя за первые 3 месяца 2022 г.
Совет: Чтобы подстраховаться, желательно прописать в трудовом договоре, что работник физически трудится за рубежом. А лучше всего предоставить работодателю копию загранпаспорта с отметками о пересечении границ, квитанции о проживании в гостиницах, если такие имеются. А если гражданин уехал по российскому паспорту в одну из бывших республик СССР, то миграционную карту.